Исследование сущности специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход. Дипломная работа.

 Содержание

Стр.

Введение. 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД КАК СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА.. 6

1.1. Экономическое содержание единого налога на вмененный доход как специального налогового режима. 6

1.2. Понятие, сущность и особенности единого налога на вмененный доход. 17

1.3. Элементы налогообложения единого налога на вмененный доход. 21

1.4. Проблемы исчисления ЕНВД.. 31

Глава 2. Анализ применения ЕНВД предприятием ООО «Максимум»  40

2.1. Общая характеристика предприятия ООО «Максимум». 40

2.2. Экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 43

2.3. Анализ единого налога на вмененный доход, уплачиваемого предприятием  56

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД В ООО «МАКСИМУМ». 59

3.1. Проблемы применения системы налогообложения в виде ЕНВД.. 59

3.2. Перспективы применения системы налогообложения в виде ЕНВД.. 63

3.3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности применения ЕНВД и улучшению финансового состояния предприятия. 73

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 78

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 80

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 85

 Введение

 Тема выпускной квалификационной работы «Единый налог на вменённый доход: особенности применения и пути совершенствования на примере ООО «Макисмум».

Важнейшим сектором экономики является малый бизнес, он определяет темпы экономического роста страны и для существования малого бизнеса в  конкурентных  условиях необходима поддержка со стороны государства.

Одним из видов такой поддержки является снижение налоговой нагрузки через специальные налоговые режимы, которые предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов.  Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в России для развития малого бизнеса, является режим единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

В 2002 г. в НК РФ введен раздел о специальных налоговых режимах. Первоначально он распространялся только на сельскохозяйственных производителей. Позже раздел дополнили главами об упрощенной системе налогообложения (УСН) и едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Актуальность темы обусловлена тем, что исследование основных форм налогообложения предпринимательства являются доминирующим фактором в экономике, влияющим на все аспекты деятельности хозяйствующего субъекта, от решения которой будет зависеть экономическая стабильность отечественного рынка.

С 2013 года переход на ЕНВД стал добровольным и плательщики, которые сейчас применяют ЕНВД, смогут выбрать тот режим, который выгоднее для их деятельности. Однако уже несколько лет плательщики ЕНВД ожидают окончательного решения Минфина об отмене этого налога. Полная отмена ЕНВД в ближайшие годы пока не предвидится, этот процесс решено было сделать постепенным. Это означает, что часть представителей малого предпринимательства смогут оставаться на этом режиме, а отдельным категориям придется перейти на другие режимы в более ранние сроки.

Несмотря на то, что у налога есть как противники, так и сторонники, предстоящие изменения интересуют всех, неизвестно как замена ЕНВД положительно скажется на работе предприятий и ИП.

Целью работы является исследование сущности специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход, а также рассмотрение аспектов практики применения единого налога на вмененный доход.

Достижение указанной цели потребовало поставить и решить следующие задачи:

– изучить теоретические основы единого налога на вмененный доход как специального налогового режим;

– проанализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия ООО «Максимум»;

– проанализировать  применение единого налога на вмененный доход, уплачиваемого предприятием;

– рассмотреть проблемы и перспективы применения системы налогообложения в виде ЕНВД;

– разработать рекомендации по повышению эффективности применения ЕНВД и улучшению финансового состояния предприятия.

Объектом исследования является специальный налоговый режим ЕНВД, предметом исследования – деятельность хозяйствующего субъекта.

Теоретико-методологической основой для написания работы послужили: теории и принципы налогообложения, теория единого налога на вмененный доход, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по налогообложению, материалы Правительства РФ и Федеральной налоговой службы РФ; Министерства финансов РФ.

Практическая значимость работы обусловлена проведением анализа системы налогообложения в виде ЕНВД, выявлением проблем и перспектив данного налогового режима. В ходе работы представлены рекомендации, которые могут найти практическое применение с целью улучшения финансового результата работы предприятия ООО «Максимум».

Структура работы состоит из введения, трех глав с параграфами, заключения, списка используемой литературы и приложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 ЕНВД – налог, который  вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды предпринимательской деятельности. Сумма ЕНВД поступает в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в полном объеме. С 2013 года переход на систему ЕНВД перестал быть обязательным. Организации и индивидуальные предприниматели могут добровольно перейти на данный спецрежим при соблюдении установленных ограничений, если на их территории такой режим установлен.

Новая глава Налогового кодекса «Патентная система налогообложения» вступила в силу с 1 января 2013 г. Таким образом, малый бизнес получил еще один самостоятельный специальный режим налогообложения. Патентная система налогообложения должна «исправить» недостатки ЕНВД при установлении цены патента, в том числе быть более привязанной к реальным экономическим показателям бизнеса

В работе был проведен анализ применения ЕНВД в ООО «Максимум». ООО «Максимум» занимается розничной торговлей продуктами питания, безалкогольными напитками, бытовыми промышленными товарами.  Расчет суммы единого налога на вмененный доход определяется следующим образом: площадь торгового зала – 75,8 кв.м, значение базовой доходности определяется как 1800 руб. за 1 кв.м в месяц. Полученное значение базовой доходности корректируется с применением коэффициентов К1 и К2. (К1 на 2013 год составляет 1,569, К2 в 2013 году в Санкт-Петербурге для предприятия, осуществляющего розничную торговлю через торговый зал, составляет 1,0). Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов, но не более, чем на 50%. Величина ЕНВД ООО «Максимум»  за 2013 год составила 192,72 тыс.руб. Налоговые декларации ООО «Максимум» представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала — не позднее 20-го числа месяца следующего за кварталом,  срок уплаты ЕНВД до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).

В целях оптимизации ЕНВД предложено:

1) уменьшить площадь торгового зала. В таком случае базовая доходность будет ниже и тем самым начисляемый налог также станет меньше. Достичь этого можно путем отказа от аренды части торгового зала.

1) увеличить объем реализации с целью максимально использовать имеющиеся площади. В этом случае возрастет объем реализации и прибыль до налогообложения. Сам же налог остается неизменным, поэтому возрастает чистая прибыль предприятия.

Для улучшения финансового состояния ООО «Максимум» необходимо:

– снизить себестоимость путем оптимизации поставок, и за счет изменения технологических и бизнес-процессов, принятых на предприятии;

– снизить размер запасов и затрат на хранение;

– управлять структурой и ассортиментом товаров путем сокращения низкорентабельных, дифференциации товарного ассортимента;

– использовать резервы увеличения прибыли.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Конституция  Российской Федерации.- М.: Омега-Л, 2011. – 56 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. №14-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, №5, ст. 410.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации.- М.: Омега-Л, 2011. – 186 с.
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ: по состоянию на 3 февраля 2014 г. // Собрание законодательства Российской Федерации.- 1998. – № 31. – Ст.3823.
5. Налоговый  кодекс  Российской  Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013)// «Собрание  законодательства РФ», 07.08.2000, № 32, ст. 3340; «Собрание  законодательства  РФ», 13.05.2013, №  19, ст. 2321
6. Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» // Сайт (с) ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. – Режим доступа: (http://www.garant.ru/hotlaw)
7. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.): [Электронный ресурс] // Сайт (с) ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. – Режим доступа: (http://www.garant.ru/hotlaw)
8. Федеральный закон от 26 июня 2009 года «О внесении изменений в статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетом с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» № 162-ФЗ [Электронный ресурс] // Сайт ООО «Консультант Плюс», 2012. – Режим доступа: (http://base.consultant.ru)
9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)  «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Финансовая газета, N 46, 2000 (Приказ).
10. Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 556  «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» // «Собрание законодательства РФ», 28.07.2008, N 30 (ч. 2), ст. 3642
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ от 06.10.2008 № 106н (с изм. и доп.): [Электронный ресурс] // Сайт (с) ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. – Режим доступа: (http://www.garant.ru/hotlaw)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99: Приказ от 06.07.1999; 43н (с изм.и доп.): [Электронный ресурс] // Сайт (с) ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2011. – Режим доступа: (http://www.garant.ru/hotlaw)
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ от 30 марта 2001 г. N 26н (с изм. и доп.):[Электронный ресурс] // Сайт (с) ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. – Режим доступа: (http://www.garant.ru/hotlaw)
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 : Приказ от 30 марта 2001 г. N 26н (с изм. и доп.): [Электронный ресурс] // Сайт (с) ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. – Режим доступа: (http://www.garant.ru/hotlaw)
15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп.): [Электронный ресурс] // Сайт (с) ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. – Режим доступа: (http://www.garant.ru/hotlaw)
16. Закон Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35 (ред. от 21.11.2008) «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (принят ЗС СПб 04.06.2003)
17. Анищенко А. Бухучет подвергся точечной корректировке: [о приказе Минфина России от 24.12.2010 N 186н] / А. Анищенко, Л. Клименкова / / Экономика и жизнь. – 11/ 3/2011. – N 9.
18. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник / В.П. Асхаков. – 7-е изд., переаб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2009. -1072 с.
19. Ахтанина М.Н. А не купить ли мне патент? (когда предприниматель может применять упрощенную систему налогообложения на основе патента и насколько это выгодно) // Главная книга. – 2011. – N 14. – С.56-59.
20. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.А. Бабаев.-М.: Бухгалтерский учет, 2011.-387с.
21. Беликова Т.Н. Все о ЕНВД (едином налоге на вмененный доход). – М.: ГроссМедиа, 2012. – 224 с.
22. Борзунова О.А. Патент, еще патент. О новой патентной системе налогообложения // // Налоговый учет для бухгалтера. – 2011. – N 5. – С.23-25
23. Бурыкин Ю. М. Способы организации учета товаров на малых предприятиях в «1С:Бухгалтерии 8» / Ю. М. Бурыкин / / Бух. 1С. – 2011. – N 6. – С. 14-18.
24. Гайдукова  О.Л.  К  вопросу  применения  и  реформирования  патентной  системы  налогообложения  в  Российской  Федерации  //  Известия  Тульского  филиала  РГТЭУ.  Выпуск  1.  Тула:  Типография  ООО  «Эконом»,  2012.  –  С.  439-447.
25. Гайдукова  О.Л.  Анализ  применения  и  реформирования  вмененного  налогообложения  в  России  //  Экономика  и  современный  менеджмент:  теория  и  практика.  №  9  (29)  сборник  статей  по  материалам  XXIX  международной  заочной  научно-практической  конференции.  Новосибирск:  Изд.  «СибАК»,  2013.  –  С.  439-447.
26. Гринкевич Л.С., Дорошенков А.С. Налогообложение малого бизнеса в Российской Федерации // Финансы и кредит. 2012. –  № 41.-  С. 34–39.
27. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности//М.: Волтерс Клувер, 2007. – С. 189.
28.   Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / ред. И. М. Дмитриева. – М.: Эксмо, 2010. – 648 с.
29. Единый налог на вмененный доход для организаций и индивидуальных предпринимателей; АБАК, 2013. – 240 c.
30. Единый налог на вмененный доход. Ответы на все спорные вопросы / Под редакцией Кисловой Д. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. – 256 c.
31. Емельянов А. Эффективные теплицы. Как увеличить свой доход; Владис, 2010. – 328 c.
32. Изменения в применении специальных налоговых режимов [Интервью с Ю. Подпориным] // Нормативные акты для бухгалтера. 2012. № 15. С. 86 – 91.
33. Ильин А.Ю. Специальные налоговые режимы: правовой механизм применения, развития и совершенствования // Финансовое право. 2011. № 3. С. 20 – 27.
34. Кожинов В. Я. Современный бухгалтерский учет: учебник / В. Я. Кожинов. – М.: Альфа-Пресс , 2009. – 767 с.
35. Козлов В. В. Методические рекомендации по ведению учета на малых предприятиях / В. В. Козлов / / Управленческий учет. – 2008. – N 10. – С. 60-71.
36. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебное пособие / Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. – М. : Проспект , 2010. – 634 с.
37. Курбатов С.Ф. Единый налог на вмененный доход. М: Юстицинформ. 2012.- 240 с.
38. Насырова В.И. Теоретические и практические аспекты специальных налоговых режимов Российской Федерации // Финансы и кредит. 2012. – № 4. – С. 22–30.
39. Новиков В. В. Единый налог на вмененный доход 2006; Журнал «Горячая линия бухгалтера», 2013. – 120 c.
40. Подпорин, Ю.В. Единый налог на вмененный доход; М.: Бератор, 2013. – 160 c.
41. Рагимов  С.Н., Петров  Б.В.  Современные проблемы развития малого предпринимательства в России//Финансы, №11, 2012. – С. 46–48.
42. Сайфиева С.Н. Особенности налогообложения российского малого предпринимательства: практический аспект / / Финансы, 2013. №10. – С.17-21.
43. Самед А. В Москве больше компаний смогут работать на «вмененке» // Учет. Налоги. Право. № 7, 2012. – С.24-28.
44. Чая В. Т. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В. Т. Чая, О. В. Латыпова, ред. В. Т. Чая. – М.: КноРус , 2010. – 489 с.
45. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развитие малого и среднего бизнеса // Финансы. – 2012. – № 9. – С. 30–33.
46. Широбоков В. Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В. Г. Широбоков, З. М. Грибанова, А. А. Грибанов. – М.: КноРус , 2012. – 667 с.