Оглавление
1.1 Сущность добавочного каптала в составе собственного капитала предприятия 4
1.2 Методические особенности учета добавочного капитала. 7
2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия. 11
2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии. 15
3 Учет добавочного капитала в ООО «АВТОПИТЕР». 19
3.1 Отражение добавочного капитала в учетных операциях. 19
3.2 Операции по учету добавочного капитала в организации. 22
Список использованных источников. 25
Введение
Актуальность темы исследования. В условиях сложной и динамичной рыночной экономики для устойчивости и поддержания высокого уровня конкурентоспособности её участникам необходима постоянная работа по всем основным аспектам хозяйственной деятельности предприятии.
Для достижения поставленных целей необходимо грамотно управлять показателями, влияющими на экономический результат предприятия малого и среднего бизнеса: планировать, контролировать, выполнять анализ для выявления “узких мест” и внедрять мероприятия по их устранению.
Функционал системы управления собственным капиталом направлен на работу со всеми факторами, влияющими на результативность деятельности организации. Он позволяет оптимизировать бизнес процессы с целью получения положительных результатов деятельности, от которых зависит состояние предприятия в целом.
Добавочный капитал можно определить как сформировавшуюся внутри компании сумму собственных средств, возникновение которой не сопряжено с появлением каких-либо обязательств перед контрагентами. По общему правилу чем больше у фирмы собственных средств, тем выше величина ее чистых активов, а значит, тем устойчивее ее финансовое положение[1].
Одной из составляющей собственного капитала организации является добавочный капитал. В системе бухгалтерского учета добавочный капитал находит свое отражение на пассивном счете 83 «Добавочный капитал»[2].
Счет 83 характеризует финансовую устойчивость организации при возникновении непредвиденных ситуаций, например, формирования отрицательного сальдо при пересмотре цен на акции, необходимости выплат акционерам и т.д.
Его формирование обусловлено появлением у организации нового имущества или же повышением учетной стоимости уже имеющегося в её распоряжении.
Добавочный капитал представляет собой дополнительный источник самофинансирования организации, независящий от ее операционной деятельности.
Несмотря на то, что данный источник собственных средств носит дополнительный характер, его наличие и стабильное увеличение указывает на успешное функционирование организации и способствует увеличению стоимости бизнеса в целом.
Особенностью данной составляющей собственного капитала является то, что его формирование не приводит к возникновению обязательств перед собственниками организации. Однако при расходовании средств добавочного капитала необходимо учитывать и источники их происхождения.
Объект исследования: ООО «АВТОПИТЕР»
Предмет исследования: учет добавочного капитала.
Цель исследования:
- Раскрыть сущность добавочного каптала в составе собственного капитала предприятия.
- Исследовать методические особенности учета добавочного капитала.
- Изучить организационно-правовую характеристику и основные экономические показатели деятельности предприятия.
- Рассмотреть организация бухгалтерского учета на предприятии.
- Проанализировать особенности учета добавочного капитала в ООО «АВТОПИТЕР».
1. Теоретические основы учета добавочного капитала
1.1 Сущность добавочного каптала в составе собственного капитала предприятия
Целью и миссией любой организации, самостоятельно осуществляющей производственную или коммерческую деятельность, является получение прибыли и повышение благосостояния компании. В то же время очевидно, что в условиях хозяйственной самостоятельности не менее важно и обеспечение устойчивого экономического развития предприятия. В совокупности все это позволяет концентрировать внимание на источниках финансирования, в частности на величине собственного капитала организации.
Начиная с момента своего создания, каждый хозяйствующий субъект формирует собственный капитал, объём которого в дальнейшем необходимо постоянно контролировать путем принятия комплекса мер для его поддержания на оптимальном уровне в будущем с целью стабильного функционирования и развития организации. Иными словами, собственный капитал можно сравнить с кровеносной системой живого организма, которая обеспечивает его жизнедеятельность[3].
Большое количество ученых-экономистов, как зарубежных, так и отечественных, трактуют категорию «собственный капитал» как «один из центральных объектов учёта и анализа, так как именно он даёт наиболее полное и актуальное представление о масштабах деятельности предприятия, его прибыльности и перспективах развития в будущем»[4].
А.Ф. Ионова и Н.Н. Селезнева в составе источников капитала выделяют собственный и заемный капитал, а в основе их классификации выделяют такой признак, как «принадлежность организации». Соотношение между собственными и заемными элементами капитала – это ключевой аналитический показатель, характеризующий эффективность инвестирования финансовых ресурсов[5].
По мнению В.Я. Горфинкеля: «капитал – это совокупность источников удовлетворения дополнительной потребности в капитале на предстоящий период, обеспечивающих развитие предприятия»[6].
В целом, собственный капитал представляет собой совокупную стоимость финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им в целях формирования определенной части активов, именуемой чистыми активами предприятия.
В ходе проведения анализа собственного капитала основной информационной базой выступают: нормативная документация (учредительные документы – Устав и Учетная политика, приказы, распоряжения и др.), бухгалтерская отчётность («Бухгалтерский баланс», «Отчет об изменениях капитала» и «Пояснения к бухгалтерскому балансу»), а также данные синтетического и аналитического учета[7].
Свое отражение величина собственного капитала организации находит в пассиве бухгалтерского баланса, в разделе III «Капитал и резервы». Значительная его доля в данном разделе говорит о стабильном финансовом положении хозяйствующего субъекта, поскольку для эффективного функционирования и развития ему, в первую очередь, нужна устойчивость собственного капитала.
Следует подчеркнуть, что собственным капиталом могут быть признаны источники инвестиций, принадлежащие исключительно собственнику. И, как следствие, никто кроме собственника или же учредителя не в праве ими распоряжаться. С этой точки зрения собственный капитал является базисом ответственности и, тем самым, служит гарантией привлеченного капитала. Состав собственного капитала представлен на рисунке 1.
Рисунок 1 – Состав собственного капитала
Добавочный капитал представляет собой дополнительный источник самофинансирования организации, независящий от ее операционной деятельности.
Несмотря на то, что данный источник собственных средств носит дополнительный характер, его наличие и стабильное увеличение указывает на успешное функционирование организации и способствует увеличению стоимости бизнеса в целом.
Особенностью данной составляющей собственного капитала является то, что его формирование не приводит к возникновению обязательств перед собственниками организации. Однако при расходовании средств добавочного капитала необходимо учитывать и источники их происхождения.
Так, например, на покрытие убытков предприятие может использовать лишь те средства добавочного капитала, которые не были сформированы в результате дооценки имущества[8]. Из чего можно заключить, что данный фонд имеет довольно узкую направленность.
Помимо сумм, полученных в результате дооценки имущества, к числу источников формирования добавочного капитала, можно отнести суммы эмиссионного дохода, а также положительные курсовые разницы, с которыми организация сталкивается при внесении вклада в уставный капитал в иностранной валюте.
Расходование же средств добавочного капитала допускается на следующие нужды организации:
- увеличение уставного фонда;
- распределение средств между учредителями (участниками);
- компенсирование сумм уценки имущества, возникшие в результате проведения его переоценки;
- покрытие убытка (при отсутствии иных источников и, не затрагивая суммы дооценки внеоборотных активов).
1.2 Методические особенности учета добавочного капитала
Одной из составляющей собственного капитала организации является добавочный капитал. В системе бухгалтерского учета добавочный капитал находит свое отражение на пассивном счете 83 «Добавочный капитал»[9].
Счет 83 характеризует финансовую устойчивость организации при возникновении непредвиденных ситуаций, например, формирования отрицательного сальдо при пересмотре цен на акции, необходимости выплат акционерам и т.д.
Его формирование обусловлено появлением у организации нового имущества или же повышением учетной стоимости уже имеющегося в её распоряжении.
При всем при этом следует отметить, что доходы, относимые на данный элемент собственного капитала, непосредственно увеличивают его, но не оказывают воздействия на конечный финансовый результат деятельности организации[10].
Таблица 1 – Показатели изменения величины добавочного капитала
| Показатели увеличения | Показатели уменьшения |
| 1) эмиссионный доход, полученный от размещения акций сверх номинальной стоимости; | 1) уменьшение стоимости основных средств в результате их переоценки |
| 2) сумма дооценки внеоборотных активов; | 2) направление сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала; |
| 3) курсовая разница, возникающая при формировании уставного капитала организации. | 3) направление на погашение убытка, выявленного по результатам деятельности организации за отчетный год. |
По строке 1350 «Добавочный капитал» обозначается величина добавочного капитала – кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал».
Работа со счетом позволяет идентифицировать объем основных ресурсов организации и определить наиболее благоприятное направление их реализации.
Стоит отметить, что общепринятый план счетов бухгалтерского учета не содержит в себе информацию о том, какие именно субсчета открываются к счету 83. Однако из содержания п.68 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» вытекает, что дооценка внеоборотных активов, эмиссионный доход и другие аналогичные суммы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно[11]. Следовательно, организация в принятом ею рабочем плане счетов может открыть к счету 83 следующие субсчета:
- 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
- 83-2 «Эмиссионный доход»;
- 83-3 «Курсовые разницы» и др.
Как было упомянуто ранее, 83 счет относится к разряду пассивных, из чего следует, что по кредиту счета отражается формирование добавочного капитала, в то время как по дебету – расходование его средств. При этом любая операция, связанная с изменением величины добавочного капитала, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения должна быть документально обоснована. В качестве такого обоснования могут выступать следующие документы:
- акты переоценки внеоборотных активов;
- акты изменения амортизационных отчислений;
- бухгалтерские справки-расчеты курсовых разниц и др.
Как и любой иной объект учета, добавочный капитал в конечном итоге находит свое отражение в бухгалтерской финансовой отчетности. В бухгалтерском балансе данный вид капитала отражается в пассиве баланса в разделе «Капитал и резервы» по строке 1350[12].
Но стоит отметить, что по данной строке отражается не вся сумма добавочного капитала, а лишь та его часть, которая формируется не за счет переоценки внеоборотных активов. Сумма переоценки же отражается в разделе баланса отдельной строкой 1340.
Необходимо иметь в виду, что добавочный капитал находит свое отражение и в другой форме бухгалтерской отчетности, именуемой отчетом об изменениях капитала.
В отличие от бухгалтерского баланса, где отражается лишь конечный остаток по счету 83, в отчете об изменениях капитала можно отследить движение добавочного капитала в течение отчетного периода, из чего можно вынести, что именно в данной форме отчетности приводится более подробная информация об изменениях данного источника средств, несмотря на то, что в перечень обязательных форм отчетности данный отчет не входит.
При выбытии объектов ОС и НМА сؚуммы их дооценки пеؚреносятся с добавочного капитала в неؚраспределенную пؚрибыль оؚрганизации (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 21 ПБУ 14/2007).
Такие сؚуммы дооценки выбывших внеобоؚротных активов отؚражаются в кؚруглых скобках в гؚрафе “Добавочный капитал” и без скобок в гؚрафе “Неؚраспределенная пؚрибыль (непокؚрытый убыток)” по стؚроке 3330 “Изменение добавочного капитала”.
Оؚрганизацией может быть пؚринято решение о покؚрытии убытка за счет сؚредств добавочного капитала. В таком слؚучае напؚравленная на покؚрытие убытка сؚумма также может быть отؚражена по стؚроке 3300 в кؚруглых скобках в гؚрафе “Добавочный капитал” и без скобок в гؚрафе “Неؚраспределенная пؚрибыль (непокؚрытый убыток)”.
В слؚучае если сؚредства добавочного капитала (кؚроме сؚумм дооценки внеобоؚротных активов) напؚравлены на пополнение резервного фонда оؚрганизации, напؚравленная сؚумма отؚражается по стؚроке 3300 в кؚруглых скобках в гؚрафе “Добавочный капитал” и без скобок в гؚрафе “Резеؚрвный капитал”.
Подводя итог, можно отметить, что добавочный капитал как одна из форм собственного капитала имеет свою специфику, которая обусловлена особенностями отражения как в учете, так и в отчетности. Важное внимание при этом необходимо уделять соответствию целей, на которые расходуются его средства, требованиям, установленным законодательством.
2. Характеристика бухгалтерского учета на ООО «АВТОПИТЕР»
2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия
В качестве объекта исследования в рамках выпускной квалификационной работы выбрано Общество с ограниченной ответственностью «АВТОПИТЕР». Юридический: 216626, Санкт-Петербург город, поселок Шушары, проспект Новгородский, дом 26, корпус 3 стр3, пом. 1.03. Генеральным директором является Плошкин Владимир Юрьевич.
Компания «АВТОПИТЕР» – один из крупнейших поставщиков оптовой торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями по России и Казахстану. На сегодняшний день Компания имеет развитую филиальную сеть в различных регионах России и Казахстана.
С 2002 года организовано и успешно работает доставка товара по все России. Компания «АВТОПИТЕР» является официальным представителем, дилером, дистрибьютором и партнером крупнейших российских и международных производителей автозапчастей.
На сегодняшний день в списке 19 компаний, среди которых: БИНОМ; Бастион; Мотор плюс; ДЕТАЛЬ АВТО; АВТО-ХОСТА; СПАРК; СМАРТКОМ; ПАРТКОМ; АЛЬЯНС МОТОРС; АВТОАТОМ; АВТОИНДУСТРИЯ; ЕВРОДЕТАЛЬ; ДЕТАЛИ 360; Автоснаб20 ; ОАО ИЖ-ЛАДА ; Лео-смарт; ШАТЭ-М ПЛЮС и другие.
В компании «АВТОПИТЕР» внедрена современная структура управления бизнес-процессами, что делает все процессы абсолютно прозрачными. Клиент знает принципы ценообразования, сроки поставки, виды и характеристики продукции, местонахождение заказной партии товара, структуру Компании.
Для оценки финансово-экономического положения организации рассмотрим показатели ликвидности, финансовой устойчивости и деловой активности (рентабельности) ее деятельности.
Экономический анализ был проведен на основе данных баланса и Отчета о финансовых результатах Компании. Так же мы использовали годовой отчет и часть показателей взяты из него. Структура пассивов для анализа представлена в таблице 2.
Таблица 2 – Вертикальный анализ баланса
| Показатель | 2019 г. | уд. вес, % | 2020 г. | уд. вес, % | 2021 г. | уд. вес, % | Изменение
(+,-) |
|
| 2020 г. к 2019г. | 2021 г. к 2020г. | |||||||
| Капитал и резервы | 349851 | 25,3 | 359597 | 26,3 | 369564 | 24,7 | 9746 | 9967 |
| Долгосрочные обязательства | 333137 | 24,1 | 104214 | 7,6 | 47209 | 3,2 | -228973 | -56975 |
| Краткосрочные обязательства | 699136 | 50,6 | 903126 | 66,1 | 1076685 | 72,1 | 203990 | 213559 |
| Заемные средства | 477340 | 34,5 | 694368 | 50,8 | 676104 | 45,3 | 221028 | -20264 |
| Кредиторская задолженность | 221954 | 21,0 | 208328 | 20,2 | 399707 | 26,8 | -13126 | 211379 |
| Оценочные обязательства | 342 | 0,1 | 430 | 0,1 | 536 | 0 | 88 | 106 |
| Итого пассивов | 1382124 | 100 | 1366887 | 100 | 1993438 | 100 | -20237 | 126551 |
Доля собственного капитала в структуре составляет 24,7%, что свидетельствует о финансовой зависимости объекта анализа. Как в 2019 г., так и к концу 2021 г. предприятие имеет долгосрочные и краткосрочные кредиты банков и займы, доля долгосрочных снижается, а краткосрочных пассивов увеличивается к 2021 г.
Снижается кредиторская задолженность на 13126 тыс. руб. к концу 2020 г., а затем растет на 211379 тыс. руб.
Таким образом, имущество (сумма баланса) снизилось на 20237 тыс. руб. в 2020 г. по сравнению с 2019 г. и увеличилось на 126551 тыс. руб. в 2021 г. В основном происходит незначительный рост собственного капитала и увеличение кредиторской задолженности, обусловленное несвоевременной оплатой счетов поставщиков, в свою очередь связано с ухудшением состояния финансов.
Увеличение источников имущества (пассивов) предприятия указывает прямо на рост суммы полученных заемных средств, что можно считать слишком отрицательным фактором в деятельности объекта анализа. На предприятии очень высокая доля краткосрочных займов и кредитов в источниках имущества.
Структура собственного капитала представлена в таблице 3.
Таблица 3 – Динамика структуры собственного капитала ООО «АВТОПИТЕР» за 2019-2021 гг., тыс. руб.
| Показатель | 2019 г. | уд. вес, % | 2020 г. | уд. вес, % | 2021 г. | уд. вес, % | Изменение
(+,-) |
|
| 2020 г. к 2019г. | 2021 г. к 2020г. | |||||||
| Капитал и резервы | 349851 | 25,3 | 359597 | 26,3 | 369564 | 24,7 | 9746 | 9967 |
| Уставный капитал | 82903 | 6,0 | 82903 | 6,1 | 82903 | 5,6 | 0 | 0 |
| Добавочный капитал | 3230 | 0,2 | 3230 | 0,2 | 3230 | 0,2 | 0 | 0 |
| Резервный капитал | 13034 | 0,9 | 13583 | 1,0 | 19081 | 0,9 | 549 | 498 |
| Нераспределенная прибыль | 250684 | 20,1 | 259881 | 21,0 | 269564 | 20,0 | 9219 | 9683 |
| Итого пассивов | 1382124 | 100 | 1366887 | 100 | 1993438 | 100 | -20237 | 126551 |
Уставный фонд в структуре источников капитала занимает 5,6% в 2021 г., его удельный вес снизился на 0,4% по отношению к 2019 г., хотя сумма его не изменяется и составляет 82903 тыс. руб.
Добавочный и резервный капиталы занимают соответственно 0,2% и 0,9% в 2021 г.
В структуре собственного капитала несколько вырос объем нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного периода за счет полученной прибыли в отчетном году, для в 2021 г. рост составил 9683 тыс. руб.
В отчетном году получена и нераспределенная прибыль в размере 269564 тыс. руб., за счет чего вырос собственный капитал на сумму 9967 тыс. руб. Следовательно, положительным моментом можно считать рост прибыли в 2019-2021 гг.
Таблица 4 – Показатели состава и структуры активов ООО «АВТОПИТЕР» за 2019-2021 гг., тыс. руб.
| Показатель | 2019 г. | уд. вес, % | 2020 г. | уд. вес, % | 2021 г. | уд. вес, % | Изменение
(+,-) |
|
| 2020 г. к 2019г. | 2021 г. к 2020г. | |||||||
| Внеоборотные активы | 745621 | 53,9 | 630389 | 46,1 | 655391 | 43,9 | -120230 | 25002 |
| Нематериаль-ные активы | 6 | 0 | 6 | 0 | 6 | 0 | 0 | 0 |
| Основные средства | 742772 | 53,7 | 627394 | 45,9 | 654620 | 43,8 | -120378 | 27224 |
| Финансовые вложения | 50 | 0 | 50 | 0 | 20 | 0 | 0 | -30 |
| Прочие внеоборотные активы | 2791 | 0,2 | 2939 | 0,2 | 747 | 0 | 198 | -2212 |
| Оборотные активы | 636505 | 46,1 | 736498 | 53,9 | 838047 | 56,1 | 99993 | 102049 |
| Запасы | 550624 | 39,8 | 602648 | 44,1 | 636429 | 42,6 | 52024 | 33781 |
| НДС | 0 | 0 | 11 | 0 | 11 | 0 | 11 | 0 |
| Дебиторская задолжен-ность | 72121 | 5,2 | 123209 | 9,0 | 212165 | 12,8 | 52088 | 68456 |
| Денежные средства | 19212 | 1,0 | 10532 | 0,8 | 6844 | 0,5 | -3630 | -3688 |
| Прочие оборотные активы | 98 | 0 | 98 | 0 | 98 | 0 | 0 | 0 |
| Всего активов | 1382124 | 100 | 1366887 | 100 | 1993438 | 100 | -20237 | 126551 |
Динамика статей актива баланса ООО «АВТОПИТЕР» за 2019-2021 гг. представлена на рисунке 2.
Выросла дебиторская задолженность на сумму 68456 тыс. руб. по сравнению с 2020 г., удельный вес ее увеличился на 7,6% к уровню 2019 г. В то же время происходит снижение суммы денежных средств на 3630 тыс. руб. в 2020 г. и снижение на 3688 тыс. руб. в 2021 г.
Следовательно, для предприятия нужна более энергичная работа с дебиторами, нужно снижение суммы данной задолженности. В 2019 г. ее стоимость составляла 72121 тыс. руб. или 5,2% всех активов, на конец 2021 г. составила 212165 тыс. руб. , что составляет 12,8%.
Рисунок 2 – Динамика статей актива баланса ООО «АВТОПИТЕР» за 2019-2021 гг.
Задача анализа и оценки динамики показателей ликвидности балансового итога нужна в связи необходимости предоставить оценку кредитоспособности предприятия, что значит о его способности своевременно и полностью расплатиться по своим обязательствам.
2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор.
Ведение бухгалтерского учета имущества и хозяйственных операций ООО «АВТОПИТЕР» возложено на финансово-бухгалтерский отдел.
На предприятии применяется рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, субсчета и статьи, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства и нормативных актов, регулирующими бухгалтерский учет.
Дополнения и изменения в рабочий План счетов по мере необходимости вносятся отделом главного бухгалтера и оформляются внутренними распорядительными документами.
Первичные документы главный бухгалтер подписывает один раз в месяц. Подлинность и правильность оформления первичных документов проверяется выборочно, так как у главного бухгалтера на это не хватает времени.
Структура финансово-бухгалтерского отдела представлена на рис. 2.
| Главный бухгалтер | |||||||
| Зам. главного бухгалтера | |||||||
| Бухгалтеры по участкам | |||||||
| Контрагенты | Расчетный счет | ||||||
| Заработная плата | Материалы | Касса | |||||
Рисунок 3 – Структура финансово-бухгалтерского отдела ООО «АВТОПИТЕР»
Недостатком системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля является отсутствие графика документооборота по центрам ответственности. У материально – ответственных лиц не конкретных сроков представления документов в бухгалтерию, поэтому в организации часто встречаются случаи, когда первичные документы на приход не обработаны.
Кроме того, в организации необходимо разработать еженедельные отчеты для внутреннего контроля за состоянием доходов, расходов организации, а также остатки дебиторской и кредиторской задолженности.
Проанализировав систему бухгалтерского учета, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет в организации ведется по журнально-ордерной системе с применением компьютерной программы 1С: Бухгалтерия 7.7 и 1С:Зарплата и Кадры 7.7. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках, округление до целых рублей не производится.
Ежемесячно формируются оборотно-сальдовые ведомости в разрезе балансовых счетов с отражением сальдо на начало и конец месяца, оборотов по дебету и кредиту за месяц в корреспонденции с другими счетами. На основании данных регистров система данных об имущественном и финансовом положении организации составляется на основе данных бухгалтерского учёта, на образцах форм, предложенных Минфином России.
Обязанность по ведению бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера. Учет ведется с помощью специальной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8», редакция 3.0.
Данная компания проводит инвентаризацию материалов и основных средств 1 раз в год. Инвентаризация длится 1-2 дня. Члены комиссии: Кобылинская М. Г., Родригес О. Е., Садчиков А. И. Инвентаризационная комиссия определяет сроки дебиторской и кредиторской задолженности и оценка вероятности их погашения.
В акте указываются счета, на которых учитываются долги, их суммы, а также суммы долга распределяются, срок исковой давности которых истек. К акту прилагается справка, в которой указываются реквизиты каждого дебитора или кредитора, дату, причину и сумму возникновения задолженности. В процессе инвентаризации не было выявлено недостач и излишек;
Сверка работы с дебиторами и кредиторами, банком, сберкассами производится в конце отчетного года;
Порядок закрытие бухгалтерских счетов:
– Отражение зарплаты в учете;
– Износ и амортизация основных средств;
– Погашение стоимости спецодежды;
– Корректировка стоимости номенклатуры;
– Списание расходов будущих периодов;
Расчет долей списания косвенных расходов;
График документооборота разработан и утвержден.
Договоры с поставщиками заключаются с использованием стандартных форм договоров поставщиков. Все договоры подписываются генеральным директором.
Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета, в том числе регистры дебиторской и кредиторской задолженности, оформляются автоматизировано, распечатываются и подписываются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Рабочий план счетов прилагается к правилам для целей бухгалтерского учета. Счета 60, 62, 76, 73, 70, 71, 68, 69 имеют обычные субсчета по видам операций, соответствующие Плану счетов Минфина. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору. Выручка признается по отгрузке.
Планируемые к исполнению расчеты с дебиторами и кредиторами осуществляются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Акты сверки с дебиторами и кредиторами составляются ежеквартально (с некоторыми – раз в полгода). К тому же акты сверки с кредиторами составляются регулярно.
За последние три года налоговых проверок не проводилось.
На основании ведомостей формируется два основных регистра синтетического учета: «Оборотно-сальдовая ведомость за месяц» и «Главная книга».
Основным документом, определяющим правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками в ООО «АВТОПИТЕР» по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам, является договор, заключенный между организацией – заказчиком и поставщиком (подрядчиком).
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками в ООО «АВТОПИТЕР» является счет – фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности платежных поручений, аккредитивов, расчетных чеков, векселей и т.д.
3 Учет добавочного капитала в ООО «АВТОПИТЕР»
3.1 Отражение добавочного капитала в учетных операциях
Добавочный капитал игؚрает важнؚую роль в оценке финансового положения организации.
Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал» по сؚубсчетам 83-1 «Пؚрирост стоимости имущества в результате переоценки», 83-2 «Эмиссионный доход». [9]
При отؚражении в бухгалтеؚрском учете опеؚраций по фоؚрмированию добавочного капитала пؚроизводятся записи:
Таблица 5 – Опеؚрации с добавочным капиталом
| Хозяйственная операция | Коؚрреспондирующие счета | ||
| Дебет | Кредит | ||
| Опеؚрации по формированию добавочного капитала | |||
| Пеؚреоценка (дооценка) основных средств | 01 | 83-1 | |
| – на увеличение сؚуммы износа в результате переоценки | 83-1 | 02 | |
| – на полؚученный эмиссионный доход | 75 | 83-2 | |
| Опеؚрации по уменьшению добавочного капитала | |||
| снижение стоимости основных сؚредств в результате переоценки | 83 | 01 | |
| напؚравление сؚредств добавочного капитала на увеличение уставного капитала | 83 | 80 | |
| напؚравление сؚредств добавочного капитала на погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год | 83 | 84 | |
| распределение междؚу учредителями | 83 | 75 | |
Аналитический и синтетический учет собственного капитала в части добавочного капитала в ООО «АВТОПИТЕР» ведется на счете 83 «Добавочный капитал».
На счете 83 может отражаться:
- прирост стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в результате их переоценки;
- эмиссионный доход, который представляет собой разницу между номинальной стоимостью доли уставного капитала (например, акции) и стоимостью, по которой она была продана в процессе формирования уставного капитала.
Таблица 6- Учет добавочного капитала в части переоценки ООО «АВТОПИТЕР» в 2021г.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
| Отражена переоценка ОС в виде дооценки | 01 «Основные средства» | 83 |
| Отражена переоценка ОС в виде дооценки (в пределах ранее проведенной уценки, отнесенной на счет 91 «Прочие доходы и расходы») | 01 | 91, субсчет «Прочие доходы» |
| Отражена переоценка основных средств (ОС) в виде уценки | 91, субсчет «Прочие расходы» | 01 |
| Отражена переоценка ОС в виде уценки (в пределах ранее проведенной дооценки, отнесенной на счет 83) | 83 | 01 |
Аналитический учет на счете 83 ведется по источникам образования и направлениям использования средств.
Данный компонент собственного капитала отражает увеличение стоимости внеоборотных активов вследствие переоценки основных фондов, эмиссионных процедур либо, например, по факту удорожания активов в силу рыночных причин (в частности, если активы представлены недвижимостью, которая выросла в цене).
Добавочным капиталом можно считать удорожание стоимости уставного капитала вследствие изменения курса валют. Например, если уставный капитал номинирован в долларах и тот сильно подорожал, то его переоценка может сопровождаться последующим выделением увеличившейся суммы в рублях как добавочного капитала.
Главный синтетический счет, на котором ведется учет добавочного капитала, — 83.
Для него может быть открыт ряд дополнительных субсчетов: — 83.01, который используется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие переоценки основных фондов; — 83.02, который задействуется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие эмиссионных процедур; — 83.03, который используется в остальных сценариях увеличения добавочного капитала.
Примечательно, что в структуре формы бухгалтерского баланса, утвержденной в РФ законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 г. №66н), предполагается раздельный учет показателей по добавочному капиталу, а также соответствующих переоценке внеоборотных активов, несмотря на то, что для отражения операций по обоим компонентам капитала фирмы используется один и тот же синтетический счет — 83.
Итак, один из вариантов увеличения добавочного капитала — переоценка основных фондов.
Данная процедура осуществляется с применением проводки: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал».
Произведена корректировка начисленной амортизации по уцениваемому объекту основных средств в пределах сумм ранее произведенной дооценки: 22 Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 83 «Добавочный капитал». Другой вариант пополнения добавочного капитала — эмиссия акций.
Она предполагает задействование следующей совокупности проводок: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75.01 «Расчеты с учредителями».
Посредством нее фиксируется получение фирмой денежных средств за акции по исходной цене; Дебет 75.01 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал».
Используется при увеличении стоимости акций, вследствие чего растет объем добавочного капитала. Теперь рассмотрим ряд проводок по дебету счета 83: Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 01 «Основные средства». Используется при погашении сумм, соответствующих уменьшению стоимости внеоборотных активов по факту переоценки; Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал».
Отражает перевод добавочного капитала в уставный; Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями».
Используется при распределении добавочного капитала между собственниками фирмы при ликвидации юридического лица.
Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета ведется как и по учету резервного капитала в журнале-ордере № 12.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств добавочного капитала.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.
Уменьшение добавочного капитала допускается только в следующих случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки;
Направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации;
Возникновения отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации;
Распределения средств добавочного капитала между учредителями организации.
3.2 Операции по учету добавочного капитала в организации
Рассмотрим типовые хозяйственные проводки применяемые в практике учета добавочного капитала ООО «АВТОПИТЕР»:
Д 01 «Основные средства»;
К 83 «Добавочный капитал» – отражено увеличение стоимости основных средств по переоценке;
Д 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»;
К 83 «Добавочный капитал» – отражена сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);
Д 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»;
К 83 «Добавочный капитал» – отражена положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации;
Д 83 «Добавочный капитал»;
К 01 «Основные средства» – отражено уменьшение стоимости основных средств в результате их переоценки (уценки);
Д 83 «Добавочный капитал»;
К 80 «Уставный капитал» – часть средств добавочного капитала направлена на увеличение уставного капитала организации;
Д 83 «Добавочный капитал»;
К 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – отражено распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;
Д 83 «Добавочный капитал»;
К 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – отражена отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации.
Учитывая вышесказанное, отразим формирование и изменение резервного фонда ООО «АВТОПИТЕР» за 2019-2021 гг. учетными записями, представленными в таблице 3.
Таблица 3 – Формирование и изменение резервного фонда
| Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | |||
| 31.12.19 г. | 31.12.20 г. | 31.12.21г. | |||
| Счет 01 «Основные средства» | Счет 83.01 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка основных средств» |
957 |
397 |
2833 |
|
| Счет 83 «Добавочный капитал» | Счет 84
«Нераспределенная прибыль» |
3230 | 3230 | – | |
В оборотно-сальдовой ведомости за 2017 год изменение суммы добавочного капитала отражено по счету 83.01 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка основных средств» как остаток по кредиту на 01.01.2020 г. в сумме 397 тыс. руб., оборот по дебету в сумме 3230 руб. и остаток по кредиту на 31.12.2021 г. в сумме 2833 тыс. руб. руб.
Заключение
Таким обؚразом, в пеؚрвой главе куؚрсовой работы рассмотрены базовые понятия, котоؚрые используются в рамках данной темы. Так, напؚример, капитал – в шиؚроком смысле это все, что способно пؚриносить доход, или ресурсы, котоؚрые созданы людьми для пؚроизводства товаؚров и услуг.
Собственный капитал пؚредставляет собой совокؚупность сؚредств, котоؚрые принадлежат собственникؚу организации на пؚравах собственности, участвующие в пؚроцессе пؚроизводства и пؚриносящие пؚрибыль. Имؚущество можно опؚределить как сؚумму сؚредств и источников по их видам.
В стؚруктуре собственного капитала выделяют: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, неؚраспределенную пؚрибыль, целевые (специальные) фонды.
Добавочный капитал представляет собой дополнительный источник самофинансирования организации, независящий от ее операционной деятельности.
Несмотря на то, что данный источник собственных средств носит дополнительный характер, его наличие и стабильное увеличение указывает на успешное функционирование организации и способствует увеличению стоимости бизнеса в целом.
Особенностью данной составляющей собственного капитала является то, что его формирование не приводит к возникновению обязательств перед собственниками организации. Однако при расходовании средств добавочного капитала необходимо учитывать и источники их происхождения.
Подводя итог можно сказать, что собственные финансовые ресурсы для каждого пؚредприятия, пؚусть и вложенные и в свободном состоянии, являются той жизненно необходимой частью, без котоؚрой невозможна ни работа, ни дальнейшее сؚуществование пؚредприятия.
Список использованных источников
- Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями от 08.07.2021). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения: 19.10.2022).
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ (дата обращения: 19.10.2022).
- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/
- Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/ (дата обращения: 19.10.2022).
- Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 21.07.2000 №04-02-05/2 «О покрытии убытков за счет добавочного капитала, полученного за счет переоценки основных фондов». URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=28405#tEKm4NTgY2GkEPSM (дата обращения: 19.10.2022).
- Алиханова Е.Н. Пути повышения эффективности организации учета собственного капитала на предприятии// Вестник науки и образования. 2019. № 3. С.15-20
- Галлямова, И. Р. Особенности осуществления ревизии добавочного капитала в организациях / И. Р. Галлямова // Научный форум: экономика, управление и цифровые технологии в АПК – 2020 : материалы Международной научно-практической студенческой конференции, посвященной 155-летию со дня основания РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, Москва, 17–19 ноября 2020 года / Российский государственный аграрный университет-Московская сельскохозяйственная академия им. К.А. Тимирязева. – Москва: Общество с ограниченной ответственностью “Научный консультант”, 2020. – С. 57-60. – EDN MSJCFI.
- Гарифуллин К.М. Капитал: понятие и проблемы учета // Гарифуллин К.М. – журнал «Все для бухгалтера», 2018
- Горфинкель В.А. Швандар В. А. Экономика предприятия: учебное пособие. – 4 – е изд., перераб. И доп. – М.:ЮНИТИ – ДАНА, 2016. – 612 с.
- Горяйнова, В. С. Учет собственного капитала организации / В. С. Горяйнова // Формирование и реализация стратегии устойчивого экономического развития Российской Федерации : сборник статей XII Международной научно-практической конференции, Пенза, 07–08 декабря 2021 года. – Пенза: Пензенский государственный аграрный университет, 2021. – С. 59-61. – EDN JEQKGE.
- Дворецкая, Ю. А. Актуальные вопросы учёта собственного капитала организации / Ю. А. Дворецкая, Л. В. Ермакова, О. В. Гудкова // Университет на пути к новому качеству науки и образования : Национальная научно-практическая конференция с международным участием, Брянск, 24 сентября 2020 года. – Брянск: Брянский государственный университет имени академика И.Г. Петровского, 2020. – С. 249-254. – EDN BSHRFB.
- Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами: уч. пособие / Изд – во: ЮНИТИДАНА, 2019 – 639 с.
- Ковалева Н.Н., Кузнецова О.Н. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения на предприятии // Вестник Брянского государственного университета. 2019. № 2 (40). С. 152-158.
- Мельгуй А.Э., Кузнецова О.Н., Дворецкая Ю.А., Ковалев А.Ф. Человеческий капитал: проблемы признания в учете // Экономика. Социология. Право. 2018. № 3 (11). С. 46-55.
- Ткачук, Н. В. Представление информации о собственном капитале в бухгалтерском балансе / Н. В. Ткачук // Пятый международный экономический симпозиум – 2021 : Материалы международных научных конференций: VIII Международной научно-практической конференции памяти профессора В.Т. Рязанова, Международной научной конференции по бухгалтерскому учету и финансовому анализу памяти профессора В.В. Ковалева, XVIII Международной конференции, посвященной 120-летию со дня рождения профессора С.И. Тюльпанова, XXVII Международной научно-практической конференции, Санкт-Петербург, 14–17 апреля 2021 года / Редколлегия: О.Л. Маргания, С.А. Белозеров [и др.]. – Санкт-Петербург: ООО “Скифия-принт”, 2021. – С. 643-647. – EDN JQJROZ.
- Фархадова, С. С. Особенности учета формирования и использования добавочного капитала / С. С. Фархадова // Наука и инновации в XXI веке: актуальные вопросы, открытия и достижения : сборник статей XXIV Международной научно-практической конференции, Пенза, 25 апреля 2021 года. – Пенза: Общество с ограниченной ответственностью “Наука и Просвещение”, 2021. – С. 128-130. – EDN DODATG.
Приложения
Бахгалтериский баланс ООО «АВТОПИТЕР»
[1] Счёт 83 в бухгалтерском учёте в 2021 году. https://nalog-fns.ru/schyot-83-v-buhgalterskom-uchyote-v-2020-godu/
[2] Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru.
[3] Алиханова Е.Н. Пути повышения эффективности организации учета собственного капитала на предприятии// Вестник науки и образования. 2019. № 3. С.15-20
[4] Ковалева Н.Н., Кузнецова О.Н. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения на предприятии // Вестник Брянского государственного университета. 2019. № 2 (40). С. 152-158.
[5] Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами: уч. пособие / Изд – во: ЮНИТИДАНА, 2019 – 639 с.
[6] Горфинкель В.А. Швандар В. А. Экономика предприятия: учебное пособие. – 4 – е изд., перераб. И доп. – М.:ЮНИТИ – ДАНА, 2016. – 612 с.
[7] Мельгуй А.Э., Кузнецова О.Н., Дворецкая Ю.А., Ковалев А.Ф. Человеческий капитал: проблемы признания в учете // Экономика. Социология. Право. 2018. № 3 (11). С. 46-55.
[8] Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 21.07.2000 №04-02-05/2 «О покрытии убытков за счет добавочного капитала, полученного за счет переоценки основных фондов» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://base.garant.ru/.
[9] Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru.
[10] Гарифуллин К.М. Капитал: понятие и проблемы учета // Гарифуллин К.М. – журнал «Все для бухгалтера», 2018.
[11] Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru.
[12] Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru.