Содержание

Введение. 4

1. Теоретические аспекты и методы анализа и управления дебиторской задолженностью в современных организациях. 9

1.1 Характеристика видов дебиторской задолженности хозяйствующего субъекта  9

1.2 Система расчетов организации и ее влияние на дебиторскую задолженность  17

1.3 Методологические основы анализа дебиторской задолженности. 20

1.4 Управление дебиторской задолженностью на предприятии. 31

2. Общая характеристика результатов деятельности ООО «Промавтомат» за период 2008 -2010 гг. 37

2.1 История создания и организационно-правовая форма функционирования ООО «Промавтомат». 37

2.2 Виды оказываемых услуг. 38

2.3 Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского учета. 38

2.4 Расчет и оценка основных финансовых коэффициентов в системе финансового менеджмента. 45

2.5 Анализ дебиторской задолженности ООО «Промавтомат» за период 2008-2010 гг. 57

3. Разработка рекомендаций по новым подходам формирования политики управления дебиторской задолженностью.. 61

3.1 Управление дебиторской задолженностью в системе кредитной политики предприятия  61

3.2 Мероприятия по повышению уровня расчета с дебиторами. 68

3.3 Рекомендации по работе с текущей и проблемной дебиторской задолженностью   69

3.4  Основные направления работы с просроченной дебиторской задолженностью   75

Заключение. 79

Список использованной литературы.. 82

Приложения. 87

Введение

В условиях формирования рыночной экономики России предприятия и организации с разными формами собственности получили широкую самостоятельность в вопросах обеспечения их сырьем, кадрами, организации процесса производства продукции, услуг, оплаты труда, в установлении размера индивидуальной заработной платы, выборе систем оплаты труда, определении расходов на оплату и т.д. Дебиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью[18, С 149].

Дебиторская задолженность – это имущественные требования организации к другим лицам, являющимся ее должниками.

В составе средств в балансе дебиторская задолженность рассматривается по той простой причине, что это – средства, на которые организация имеет право, не смотря на то, что они ею еще не получены.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени. Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность[21, С 140].

Вопросы эффективного управления дебиторской задолженностью, направленные на увеличение объема реализации за счет расширения продажи продукции в кредит надежным клиентам и обеспечение своевременной инкассации долга имеют большую актуальность и являются важной задачей управленческого учёта.

Если изначально отпускать товар в долг только самым надежным в платежеспособном отношении покупателям, у предприятия не будет убытков и потерь от просроченной или неоплаченной задолженности дебиторов. Однако, объем продаж, а, следовательно, производства, будет сравнительно невелик, поскольку число исправных плательщиков всегда ограничено. Невысокой будет и прибыль от таких продаж, поскольку их себестоимость из-за отнесения накладных расходов на небольшое количество товаров будет выше, чем при больших объемах реализации [31, С 98].

Отпуск продукции и товаров без немедленной или предварительной оплаты менее надежным покупателям и клиентам существенно увеличивает объем продаж и потенциальной прибыли, но усиливает риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов. Определение уровня приемлемого риска продажи в долг основано на сопоставлении предельных переменных расходов на предоставление товарного кредита с величиной предельной прибыли от увеличения продаж.

Риск коммерческого кредита зависит от финансового состояния покупателя, кредитоспособности предприятия-продавца, структуры его капитала, возможностей обеспечения кредита и условий его предоставления покупателям [41, С 498].

Для целей анализа дебиторская задолженность делиться на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.

Безнадежными долгами (нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:

-по которым истек срок исковой давности;

-по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации [49, С 52].

  Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной задолженности является обязательной процедурой [24, С 249].

 Также организация может создавать резерв по сомнительным долги, ожидая восстановление платежеспособности дебитором.  Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, не реальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»[14]).

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния организаций.

Эффективность руководства деятельностью предприятия полностью зависит от способности вовремя получать полную, точную, объективную, достаточно детальную и своевременную экономическую информацию. Далеко не у всех предприятий организация учетного процесса дебиторской задолженности совершенна. Всё это свидетельствует об актуальности темы дипломной работы.

Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «Промавтоматика».

Предмет исследования – организация процесса учета дебиторской задолженности, ее анализ и аудит на предприятии ООО «Промавтоматика».

Целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию действующей системы учета дебиторской задолженности на основе проведения аудиторской проверки и анализа дебиторской задолженности.

Для достижения поставленной цели необходимо реализовать ряд задач:

1. Рассмотреть сущность и основные виды дебиторской задолженности.
2. Рассмотреть методы анализа дебиторской задолженности.
3. Изучить методы управления дебиторской задолженностью.
4. Оценить организационно-правовую характеристику ООО «Промавтоматика».
5. Провести анализ экономических показателей и финансового состояния предприятия.
6. Провести анализ дебиторской задолженности.
7. Разработать рекомендации по совершенствованию управления дебиторской задолженностью для ООО «Промавтоматика».

Для раскрытия содержания основных понятий в данной дипломной работе изучены нормативные документы по экономическому анализу в области расчетных операций, учебные материалы (работы таких авторов, как Кондраков Н.П., Шеремет А.Д., Бланк И.А.), периодические источники по исследуемой теме, а также учетные регистры исследуемой организации ООО «Промавтомат».

Значения кредитных рейтингов в ООО «Промавтомат» представлены     в таблице 10.

Таблица 10

Значения кредитных рейтингов в ООО «Промавтомат»

 Подобное ранжирование удобно в повседневной деятельности для принятия оперативных решений.

При необходимости выбора из двух покупателей наиболее перспективного следует учитывать более широкий набор факторов, чем объем закупок и платежная дисциплина. Могут использоваться такие показатели, как рентабельность продаж и перспективный объем продаж покупателю. Также немаловажно рассмотреть неколичественные характеристики: репутацию клиента на рынке и существование гарантов (обеспечителей).

Заключение

В данной работе изучены вопросы управления дебиторской задолженностью на предприятии. Изначально рассмотрены теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью, выявлена её роль в общей финансовой деятельности организации, рассмотрены сущность и специфика дебиторской задолженности как элемента финансовых активов организации. Также в работе подробно рассмотрены подходы и методики анализа дебиторской задолженности.

Анализ финансового состояния  ООО «Промавтомат»   за 2008-2010 гг. показал:

– анализ показателей основных экономических результатов деятельности предприятия свидетельствуют о значительном снижении в период с 2009 по 2010гг. объемов выручки от продаж. Это снижение характеризует снижение всех показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

–   анализ динамики структуры активов баланса за 2008-2010гг. предприятия показывает четкую тенденцию увеличения доли оборотных активов и снижение доли внеоборотных активов в общей сумме активов

–   за 3 года произошло значительное увеличение стоимости основных средств;

–   можно отметить низкий удельный вес в структуре актива баланса наиболее ликвидных активов, быстро реализуемые активы составляют менее 2% – что свидетельствует о нестабильном финансовом положении предприятия. Такая тенденция прослеживается на протяжении всего периода исследования.

–   наибольший удельный вес актива баланса занимают оборотные активы. Это является положительным фактом поскольку обеспечивает возможность предприятию погасить задолженности в близлежащей перспективе.

В результате проведенного анализа можно сделать вывод об относительной неликвидности предприятия и его неплатежеспособности в настоящее время. Однако нельзя не отметить и явную положительную тенденцию в развитии предприятия, подтвержденную значением коэффициента покрытия.

 Сложившаяся ситуация требует оптимизации выручки предприятия, проведения инвентаризации запасов, оценки их востребованности, выявления резервов для повышения финансовой устойчивости и ликвидности баланса предприятия.

Таким образом, в целях улучшения управления дебиторской задолженности на ООО «Промавтомат» необходимо порекомендовать:

– постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям;

– разработать определенные условия кредитования дебиторов, среди которых могут быть: скидки покупателям в случае уплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара; оплата покупателем полной стоимости товара, в случае если он приобретает товары с 11-го по 30-й день кредитного периода; оплата покупателем штрафа в случае неуплаты за товар в течение месяца и так далее;

– ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплату одним или несколькими покупателями;

– отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

– осуществлять регулярный анализ финансовой отчетности клиентов в сопоставлении с данными предыдущих лет;

– формировать своеобразное досье на покупателей, как существующих, так и на потенциальных;

– разрабатывать эффективную дифференцированную политику работы с покупателями. Так, например, всех покупателей можно условно разбить на группы в зависимости от их надежности, финансового состояния и других показателей, важных с точки зрения возможности своевременного расчета за приобретаемую продукцию. Для каждой группы покупателей можно разработать собственную программу предоставления скидок и отсрочек за продукцию;

– проводить политику привлечения добросовестных клиентов, предлагая им новые подходы в обслуживании. Например, предоставление скидок за своевременную оплату продукции, досрочную оплату продукции, доставку по месту требования и так далее.;

– проводить мероприятия, в том числе с привлечением органов власти по взысканию просроченной дебиторской задолженности.

Кроме того, в организации рекомендуется для повседневного контроля за рациональным расходованием по назначению материальных и денежных средств, своевременным погашением дебиторской задолженности, а также для предотвращения умышленных и неумышленных ошибок организовать должным образом систему внутреннего контроля, которая будет состоять из различных специалистов.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 : [ федер. закон : принят Гос. Думой21 октября 1994г.]. – М. : Проспект, 2005. – 101 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 : [ федер. закон : принят Гос. Думой22 декабря 1995г.]. – М. : Проспект, 2005. – 134 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 : [ федер. закон  : принят Гос. Думой16 июля 1998г.]. – М. : Проспект, 2005. – 87 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 : [ федер. закон  : принят Гос. Думой19 июля 2000г.]. – М. : Проспект, 2005. – 342 с.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от21.11.96г.№             129-ФЗ : [ федер. закон  : принят Гос. Думой23 февраля 1996г.]
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от07.08.01г. № 119-ФЗ: [ федер. закон  : принят Гос. Думой13 июля 2001г.]
7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от08.02.98г. № 14-ФЗ: [ федер. закон  : принят Гос. Думой14 января 1998г.].
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации: [ утверждено приказом Минфина РФ от29.07.08г. № 34-н, с последующими изменениями и дополнениями ].
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Инструкция по применению: [ утверждены приказом Минфина РФ от 31.11.2000г. № 94н. ]. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006. – 111с.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98: [ утверждено приказом Минфина РФ от09.12.98г. № 60н. ].
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99: [ утверждено приказом Минфина РФ от06.07.99г. №43н. ].
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01: [ утверждено приказом Минфина РФ от30.03.01г. №26н. ]
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99: [ утверждено приказом Минфина РФ от06.05.99г. №32н. ].
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99: [ Утверждено приказом Минфина РФ от06.05.99г. №33н. ].
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2008: [ утверждено приказом Минфина РФ от06.07.08г. №43н. ].
16. ПБУ1-22.[ федер. закон «О бухгалтерском учете». Методические указания]. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006. – 235с.
17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: [ утверждены приказом Минфина РФ от13.06.95№ 49 ].
18. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2005.- 272 с.
19. Андреева, В. Д. Практический аудит: справочн. пособие / Андреева В.Д. – М.: «Экономика», 2006. – 159 с.
20. Армстронг, М. Э. Основы менеджмента: учебник / Армстронг М.Э. – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2006. – 512 с.
21. Артеменко, В. Г. Финансовый анализ: учебное пособие / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. – М.: Издательство «ДИС», НГАЭиУ, 2005. – 128 с.
22. Балабанов, И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта / Балабанов И.Т. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 241 с.
23. Бердникова, Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Бердникова Т.Б. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 215 с.
24. Бланк, И. А. Управление активами: учебник / Бланк И.А.  – Киев: Ника-Центр, 2005. – 354 с.
25. Бляхман, Л. Г.Экономика Фирмы: учебное пособие для вузов / Бляхман Л.Г. – СПб.: Издательство Михайлова В.А., 2007. – 278 с.
26. Бухгалтерский учет: учебник / Под. ред. П.И. Безруких – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. –598с.
27. Вахрин, П. И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: учебное пособие / Вахрин П.И. – М.: Издательство – книготорговый центр маркетинг, 2005. – 429 с.
28. Горемыкин,  В. А. Планирование на предприятии: учебное пособие / Горемыкин В.А. – М.: Филинъ, 2006. – 257 с.
29. Донцова, Л. В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ДИС – 2005. – 301 с.
30. Ефимова, О. В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. – 3-е изд., доп. и перераб. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 352с.
31. Жилкина А. Н. Финансовый анализ: учебник / Жилкина А.Н. – М.: ГУУ, 2005. – 197 с.
32. Ковалев,  А. И. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: учебное пособие / А.И. Ковалев, В.П. Привалов. – М.: Финансы и статистика, 2007.- 317 с.
33. Ковалев, В. В. Введение в финансовый менеджмент: учебное пособие / Ковалев В.В. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 231с.
34. Колчина, Н. В. Финансы предприятий: учебник для вузов / Н.В. Колчина, Г.В. Поляк. – М.: Юнити – Дана, 2005. – 447 с.
35. Кондраков,  Н. П. Бухгалтерский учет: учебник / Кондраков Н.П. – М.: ИНФРА-М, 2006.- 592 с.
36. Крейнина, М. Н. Финансовый менеджмент: учебное пособие / Крейнина М.Н. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. – 304 с.
37. Нитецкий, В. В. Финансовый анализ в аудите: теория и практика: учебное пособие для вузов / Нитецкий В.В. – М.: Дело, 2005. – 254 с.
38. Подольский,  В. И.  Аудит: учебник для ВУЗов / В.И. Подольский [и др.] – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТН-ДАНА, 2006.- 583с .
39. Самсонов, Н. Ф. Финансовый менеджмент: учебник для вузов  / Самсонов Н.Ф. М.: Финансы: ЮНИТИ,  2005. – 495 с.
40. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Савицкая Г.В. – 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО Новое знание», 2007. – 688 с.
41. Шуляк, П. Н. Финансы предприятия: учебник / Шуляк П.Н. – М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2007. – 752 с.
42. Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа: учебник / А.Д. Шеремет,  Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. – М.: «ИНФРА», 2005. – 230с.
43. Шешукова Т. Г., Городилов М. А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: учеб. пособие/ Т. Г. Шешукова, М. А. Городилов, М. И. Баканова. –  М.: Финансы и статистика, 2005. – 597с.
44. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: учеб. пособие. / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика , 2006. – 656с.
45. Астринский, Д. Экономический анализ финансового положения предприятия / Д. Астринский, В. Наонян // Экономист. – 2002.- № 12. – С.12-15.
46. Афанасьва, О. Д. Факторы экономического роста: оценки и прогноз // Экономист. – 2003. – №1. С. 61.
47. Григорьев, А. В. Оценка финансово экономического состояния предприятия // Финансы. – 2003.- № 4. С. 28-30.
48. Дуброва, Т. А. Многомерный статистический анализ финансовой устойчивости предприятия // Вопросы статистики. – 2003. – №8. С.13-19.
49. Иванов, К. Диагностика платежеспособности // Экономика и жизнь. – 2003. – №3. С. 52.
50. Кубаков, Е. В. Оценка финансово экономического состояния предприятия // Финансы. – 2003.- № 7. С. 49.
51. Медведев, М. Финансовый результат как прирост или убыль имущества // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2003. – №5. С. 18.
52. Шуремов, В. Финансовый анализ // Экономика и жизнь. – 2003. – №3. С.16-24.